Отчётность по счетам в банках, расположенных за пределами территории РФ – кого из российских граждан это касается?
В 2018 году начинается автоматический обмен информацией между 95 странами и Россией о финансовых счетах российских граждан, проживающих за границей. За неоповещение о валютных счетах за рубежом гражданам России грозят штрафами.
Кто должен сообщать о валютных счетах и операциях по ним? Кто относится к «валютным резидентам»? Что такое «автоматический обмен информацией о финансовых счетах»? Надо ли сообщать российским властям о своих валютных счетах и операциях по ним? Об этом в следующем номере журнала подробно рассказывает московский адвокат Сергей Кузин (Адвокатский кабинет Европейской правовой компании).
Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон) российским гражданам достаточно давно разрешено открывать счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации. Так, действующая редакция части 1 статьи 12 Закона гласит: «Резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года N 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хра-
нить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами», открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации». С правом открытия счетов в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, сопряжены такие обязанности, как обязанность уведомлять российские налоговые органы об открытии (закрытии) счетов и об изменении реквизитов счетов (часть 2 статьи 12 Закона) и обязанность представлять российским налоговым органам отчеты о движении средств по этим счетам (часть 7 статьи 12 Закона). По-видимому, будут не лишними некоторые пояснения к приведённым законоположениям.
Первое: к «отдельным категориям лиц», упомянутым в Законе, относятся российские чиновники согласно приведённому в законе N 79-ФЗ перечню и члены их семей.
Второе пояснение относится к понятию «резидент» по российскому законодательству о валютном регулировании и валютном контроле. Следует сразу заметить, что существуют разные точки зрения то, кого считать «валютным» резидентом. Казалось бы, всё должно быть предельно ясно, поскольку в Законе применительно к российским гражданам содержится соответствующее определение, а именно: резиденты – это «физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года» (подпункт «а» пункта 6 части 1 статьи 1 Закона). Проблема, однако, заключается в толковании данного определения, и в этой связи нельзя обойти вниманием письмо Федеральной налоговой службы России от 19 апреля 2016 г. No ОА 3-17/1742@. В этом письме ФНС России трактует данное в Законе определение «валютного» резидента таким образом, что все российские граждане хотя бы раз в году побывавшие на российской территории являются резидентами, даже если у них есть вид на жительство в другой стране или иностранное гражданство. Подобная трактовка статуса резидента по российскому валютному законодательству многим экспертам представляется спорной. Некоторые из комментаторов Закона обращают в этой связи внимание на формулировки упоминавшихся выше частей 2 и 7 статьи 12 Закона, в которых прямо указывается на «место учёта» резидентов при том, что законодательство о валютном регулировании и валютном контроле не обязывает «валютных» резидентов становиться на какой-то особый «валютный» учёт. Место какого же «учёта» имеется в виду в указанных законоположениях? Очевидно, что речь идёт о месте постановки физического лица – резидента на налоговый учёт в соответствии с требованиями статей 83 и 84 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, напрашивается вывод о том, что «валютным» резидентом может являться только то лицо, которое уже обладает статусом налогового резидента, а в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Подавляющее большинство проживающих за границей российских граждан российскими налоговыми резидентами очевидно не являются, поэтому для них предпочтительным являлось бы совмещение, отождествление в российском праве понятий налогового и «валютного» резидента; тем более, что, как было показано выше, для подобного отождествления имеются законодательные основания.
Беда в том, что иной точки зрения придерживается ФНС России, являющаяся органом валютного контроля – то есть органом, как раз и наделённым полномочиями осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства. Следовательно, правовая позиция ФНС России должна приниматься заинтересованными лицами во внимание прежде всего потому, что Федеральная налоговая служба осуществляет валютный контроль исходя, прежде всего, из своей правовой позиции. То есть, если согласиться с правовой позицией ФНС России, то каждый хоть раз в году ступающий нa родную землю российский гражданин должен как уведомлять российские налоговые органы о наличии счетов в заграничных банках,
так и представлять налоговым органам отчеты о движении средств по этим счетам. А как именно должны исполняться эти обязанности согласно российскому законодательству?
В соответствии с частью 2 статьи 12 Закона об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) налоговые органы должны уведомляться не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации. Формы уведомлений утверждены приказом ФНС РФ от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@. Согласно пункту 2 Правил представления физическими лицами – резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утверждённым постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365, отчёты представляются ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом. Форма отчёта прилагается к упомянутым Правилам.
Отмечу, что к отчёту о движении средств не обязательно прилагать подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов), но налоговый орган на основании п. 8 Правил имеет право запрашивать и получать от физического лица – резидента соответствующие документы и информацию, при этом согласно пункту 3 части 1 статьи 23 Закона обязательный срок для представления документов не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи соответствующего запроса. Данные документы и информация представляются в налоговый орган в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 17 февраля 2007 г. N 98. Разумеется, действующим российским законодательством предусмотрена и ответственность за нарушение вышеизложенных предписаний. Так, согласно ст. 15.25
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена следующая административная ответственность: 3 представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или
об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; 3 непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; 3 несоблюдение установленных порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федераци и (или) подтверждающих банковских документов, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; 3 нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов влечет в зависимости от срока нарушения наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот рублей до трех тысяч рублей.
При повторных совершениях указанных административных правонарушений административный штраф, налагаемый на граждан, может достигать в определённых случаях размера двадцати тысяч рублей.
К сожалению, изложенными мерами административной ответственности дело не ограничивается. Согласно части 1 вышеупомянутой статьи 15.25 КоАП осуществление незаконных валютных операций влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного
размера суммы незаконной валютной операции. Как указывает в своём письме от 16 июля 2017 г. N ЗН-3-17/5523@ Федеральная налоговая служба, «валютные операции с использованием средств на счетах (во вкладах) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по которым физическими лицами – резидентами в налоговые органы по месту их учета в нарушение требований частей 2 и 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ не представлены уведомления и отчеты, по мнению ФНС России, также будут являться незаконными валютными операциями». Соответственно, если признать, что каждая валютная операция, совершённая по незадекларированному заграничному банковскому счёту, является незаконной, то сумма соответствующего административного штрафа может достичь суммы всех транзакций по соответствующему счёту.
В начале статьи отмечалось, что право открывать счета в иностранной валюте в зарубежных банках у российских граждан имеется достаточно давно. Также достаточно давно возникла у «валютных» резидентов и корреспондирующая обязанность уведомлять российские налоговые органы об открытии (закрытии) этих счетов (вкладов).
Обязанность представления отчётов о движении средств по таким счетам возникла сравнительно недавно – начиная с отчетности за 2015 год. Но интерес к этой проблематике особенно обострился вследствие заключения 95 странами Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information). Среди стран-участниц данного соглашения – Россия.
Если слегка упростить, то применительно к физическим лицам соглашение работает следующим образом. Банки каждой из стран-участниц должны собирать информацию об открытых в этих банках счетах своих клиентов, являющихся налоговыми резидентами других стран-участниц, и представлять эту информацию в компетентный орган своей страны (обычно – в налоговый орган). Затем на уровнях компетентных органов стран-участниц должен происходит автоматический обмен собранной информацией.
Применительно к России подобный автоматический обмен информацией в первый раз должен произойти в сентябре 2018 года, поэтому по состоянию на сегодня рано ещё говорить о том, как всё случится на практике. Но, теоретически, возможно возникновение ситуации, при которой российские власти в одночасье станут обладателями информации об огромном количестве счетов, открытых российскими гражданами в заграничных банках, а главное – о владельцах этих счетов. Время покажет как именно российские власти распорядятся этой информацией в случае, если действительно станут обладателями таковой.
***
Правительство Российской Федерации 16.10.2017 внесло на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Среди прочего, предлагается к российским гражданам, пребывающим за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности более 183 дней, не применять требования:
– об уведомлении российских налоговых органов об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
– о представлении отчётов о движении средств по указанным счетам (вкладам).
Указанные изменения в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» предлагаются к вступлению в силу с 01.01.2018.
